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國家稅務總局公告2014年第24號

根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）、《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）和《國家稅務總局關于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號）的有關規(guī)定，對于委托投資情況下受益所有人身份的認定問題，在符合上述文件規(guī)定的前提下，補充公告如下：

一、本公告所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機構用于對居民企業(yè)的股權、債權投資，其中的“境外專業(yè)機構”指經其所在地國家或地區(qū)政府許可從事證券經紀、資產管理、資金以及證券托管等業(yè)務的金融機構。在委托投資期間，境外專業(yè)機構將受托資金獨立于其自有資金進行專項管理。境外專業(yè)機構根據相應的委托或代理協(xié)議收取服務費或傭金。受托資金的投資收益和風險應由該非居民取得和承擔。

二、非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請的，應向稅務機關提供以下資料：

（一）投資鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經理、各級托管人、證券公司等）簽署的與投資相關的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務的其他資料，資料內容應包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費用或取得所得的約定；

（二）投資收益和其他所得逐級返回至該非居民的信息和憑據，以及對所得類型認定與劃分的說明資料；

（三）稅務機關為認定受益所有人所需要的其他資料。

三、稅務機關應對非居民提交的資料進行審核，并區(qū)分所得類型進行處理：

（一）如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級返回至該非居民的過程中所得性質未發(fā)生改變，且有憑據證明該所得實際返回至該非居民，則可以認定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應條款規(guī)定的待遇；

（二）如果投資鏈條上除該非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與股息、利息有關，則該非居民不是該部分費用或報酬的受益所有人，該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規(guī)定的待遇；

（三）如果投資收益的所得類型為財產收益，或其他不適用受益所有人規(guī)則的所得類型，則應按稅收協(xié)定相應條款的規(guī)定處理。

四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區(qū)分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報酬的，稅務機關應不予批準相應的稅收協(xié)定待遇。

五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關聯(lián)關系的，應向稅務機關提供關聯(lián)交易定價原則、方法及相關資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關聯(lián)各方交易符合獨立交易原則的，稅務機關可拒絕給予相應的稅收協(xié)定待遇。

六、對于非居民或其委托代理人提供的憑據、所得類型認定與劃分及其他相關證明資料，稅務機關可視情況通過信息交換方式核實其真實性和準確性。經核實與實際情況不符，不應享受稅收協(xié)定待遇而稅務機關已批準享受的，應撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國稅發(fā)〔2009〕124號文件有關規(guī)定處理。

七、稅務機關按照本公告第三條的規(guī)定認定非居民為受益所有人，且根據稅收協(xié)定股息或利息條款的規(guī)定，該非居民取得股息或利息應僅在締約國對方征稅的，如果該非居民通過委托投資取得投資收益同時符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個公歷年度內（含本年度），同一主管稅務機關可免于對其受益所有人身份進行重復認定，但應對其取得的投資收益所得類型進行審核：

（一）通過同一架構安排進行委托投資；

（二）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；

（三）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關的合同或協(xié)議保持不變。

該非居民與受益所有人身份認定有關的信息發(fā)生變化的，應及時告知主管稅務機關。該非居民因信息變化不能繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇的，應自發(fā)生變化之日起停止享受有關稅收協(xié)定待遇，并按國內法規(guī)定申報納稅。

八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務處理未完結的事項，按本公告執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務總局

2014年4月21日

鏈接：相關政策解讀

國家稅務總局公告2014年第23號

為落實國務院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定，經商財政部同意，現就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題公告如下：

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況報稅務機關備案。

三、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

定額征稅的小型微利企業(yè)，由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收。

（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

小型微利企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。

五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產總額，按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。

六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財稅〔2009〕69號文件第八條廢止。

本公告實施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減。

特此公告。

國家稅務總局

2014年4月18日

鏈接：相關政策解讀

國家稅務總局公告2014年第25號

為規(guī)范個人所得稅征收管理，根據個人所得稅法規(guī)定，現就個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有關個人所得稅問題公告如下：

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經營月份數，以每月3500元的減除標準確定。計算公式如下：

應納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額

當年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當年實際經營月份數

應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數

本公告自發(fā)布之日起施行。2014年度個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得的個人所得稅計算，適用本公告。

特此公告。

國家稅務總局

2014年4月23日

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鏈接：相關政策解讀

發(fā)布日期：2014年04月25日　　　　　　　　　來源：國家稅務總局

我局曾于2009年和2012年分別發(fā)布了《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）和《國家稅務總局關于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號），在這兩個文件的基礎上，本公告對委托投資情況下受益所有人的判定做了進一步的詳細規(guī)定?，F對本公告主要內容解讀如下：

一、 相比其他投資方式，委托投資最大的特點是什么？

本公告所指的委托投資是指非居民將自己擁有的資金直接委托給境外專業(yè)機構，由境外專業(yè)機構向居民企業(yè)進行股權或債權投資的情況。相比其他投資方式，委托投資最大的特點是應由非居民取得投資收益并承擔投資風險，境外專業(yè)機構一般僅就其提供的委托投資服務收取服務費或傭金，但不承擔投資風險。

二、 投資鏈條上除非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與投資收益有關的情況應如何處理？

委托投資情況下，投資鏈條上除非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬一般與投資收益無關，但如其費用或報酬與投資收益有關，則該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定待遇。非居民可就其取得的投資收益部分申請享受協(xié)定待遇，進而按照本公告規(guī)定對其受益所有人身份進行判定。

三、 稅務機關作出的受益所有人身份判定能否更改？

在非居民向稅務機關提交資料后，稅務機關可通過信息交換向協(xié)定締約對方主管當局核實其資料是否真實準確。如通過信息交換或其他方式發(fā)現非居民提供的資料與事實不符，非居民本不應當享受協(xié)定待遇的，稅務機關有權對原認定結果作出更改，并按照征管法和國稅發(fā)[2009]124號文的規(guī)定處理。

四、 申請受益所有人身份的非居民需要提供很多資料供稅務機關審核，如何能減輕非居民納稅人和稅務機關的負擔？

本公告規(guī)定，符合協(xié)定股息或利息條款免稅待遇規(guī)定的非居民，其就同一架構、相同的投資鏈條各方、相同的投資合同或協(xié)議取得的投資所得，可在三年內免于向同一主管稅務機關重復提交受益所有人的申請，以減輕非居民納稅人和稅務機關的負擔。但是，如果與非居民受益所有人身份相關的信息發(fā)生變化，非居民應及時通知主管稅務機關。

發(fā)布日期：2014年04月18日　　　　　　　　　來源：國家稅務總局辦公廳

近日，國家稅務總局印發(fā)了《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號，以下簡稱《公告》）?，F解讀如下：

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的積極作用，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎上，4月2日，國務院第43次常務會議決定，擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元，進一步擴大了優(yōu)惠面。據此，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號），明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時，利于基層稅務機關征管操作，《公告》對一些具體管理操作問題做了明確。

二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批

根據政府轉變職能、改進作風的要求，自《公告》發(fā)布起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請、稅務機關批準的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產總額情況說明，報稅務機關備案即可。

三、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下：

（一）采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，如果本年度采取按實際利潤額預繳稅款，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

（三）對于新辦小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠

按照《公告》規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策?？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務機關可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。

六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策問題

一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務機關將依據企業(yè)的年度申報情況，結合實際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

二是對于預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款。

七、關于2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的銜接問題

《公告》適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，《公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。

發(fā)布日期：2014年04月29日 來源：國家稅務總局辦公廳

最近，稅務總局印發(fā)了《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號，以下簡稱《公告》）?，F將《公告》解讀如下：

一、印發(fā)本公告的背景和意義

關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在年度中間開業(yè)或注銷，其取得的生產經營所得如何計征個人所得稅的問題，《財政部國家稅務總局關于印發(fā)＜關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定＞的通知》(財稅[2000]91號)已經進行了明確。而對于個體工商戶在年度中間開業(yè)或注銷的情形，現行政策沒有明確規(guī)定，給納稅人計算繳納稅款和稅務部門的征管帶來一定困難，有必要對該問題進行明確。

二、公告的主要內容

根據個人所得稅法有關規(guī)定，從保持與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)年度中間開業(yè)、合并、注銷等情形納稅期限的確定原則一致，同時減輕納稅人負擔的角度出發(fā)，《公告》規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷以及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人投資者，在計算其應納生產經營所得個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，按照其實際經營月份數，以3500元/月的標準確定。